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增值稅稅率調整對企業稅負的影響

時間:2019-04-17 編輯:華財會計

  兩會釋放了降增值稅稅率的信號,預計16%的增值稅稅率會調整為13%,10%的稅率會調整為9%,而6%的稅率維持不變。這樣,就有納稅人問了:

  “我們企業提供增值稅應稅服務,適用6%的稅率,調整前可以抵扣16%或10%的進項稅,調整后卻只能抵扣13%或9%的進項稅,是否會增加稅負?”

  “如果按不含稅金額作為收付款的基數,對于流通環節的企業,利潤沒有影響,是否實際享受不到減稅的紅利??”

  “房地產企業現在收的預收款已預繳了增值稅,實際交房時稅率已調整,那交房時是按10%計提銷項稅、還是按9%計提銷項稅?一般納稅人一般計稅辦法核算的開發產品,銷售時土地價款抵減的增值稅銷項稅額,計算時按取得土地時的稅率10%、還是增值稅應稅收入實現進適用的9%的稅率計算?”

  為了排解納稅人的各種疑慮和擔心,我們需要從增值稅基本設計原理來分析。

  首先,我們都知道增值稅是流轉稅,是對業務流轉過程中增值額征收的稅種。但在實施中為了便于操作,執行抵扣的制度,即以銷項稅額減去進項稅額計算應交的增值稅。

  另外一個很重要的特點是增值稅屬于價外稅。

  結合以上增值稅基本特點,企業銷售貨物的銷項稅額是企業在銷售貨物時,與貨物價款一起向購買方收取的稅款。也就是說,您公司以116元賣了貨物,向客戶收取的116元是由兩部分組成:一部分是貨款100元,另一部分是16元的稅款;如果稅率從16%降到了13%,那您公司銷售時向客戶收取的款項就是100元的貨款和13元的稅款。購買方如果是終端消費者,那么稅款就是降了3元。如果購買方是處于流轉環節的中間企業,那么他支付116元時,他可以抵16元,是因為他付款的金額中就包含16元的稅款;如果稅率降低后,流轉環節的購買方支付的價款是100元的貨款和13元的稅款,所以,可以抵扣的稅款是13元。

  所以,提供增值稅應稅服務,適用6%的稅率,調整前可以抵扣16%或10%的進項稅,調整后卻只能抵扣13%或9%的進項稅,是因為稅率調整后,采購時支付價款時包含的稅款就是按13%或9%算出的金額,因為支付的少了,所以抵扣的少了。稅率調整后,企業并沒有少抵扣進項稅,倒是在支付貨款的時候就少付了,則不是等銷售貨物后抵減應納稅額,使企業可控制的現金增多。

  按照上面分析,稅率調整前、后,企業銷售貨物時收的貨款不變(都是100元,只是稅款部分由16元變成了13元),采購的成本也沒有變化,稅率的調整對企業利潤就沒有影響,降稅率對企業有什么意義?

  前面說到增值稅是對貨物流轉過程中增值額征收的稅。企業銷售收入與采購成本沒有改變的情況下,該產品的增值額就沒有變化,但適用稅率降低,那么企業增值稅稅額會減少,增值稅稅負就會降低。所以增值稅稅率降低后,流通環節的企業交的增值稅還是會減少。只是因為增值稅是價外稅,所以不會影響到利潤(不考慮增值稅附加稅費)。

  最后,增值稅計提時適用的稅率應當是增值稅納稅義務發生時的有效稅率。所以,房地產企業銷售開發產品收到預收款時沒有發生納稅義務,只是預繳增值稅;等交付房產實際發生了納稅義務時適用的增值稅稅率已調整為9%的,則計算銷售開發產品的銷項稅額適用的稅率應當為9%。而一般納稅人銷售開發產品適用一般計稅辦法時,計算銷項稅額時,可以扣除土地價款后計算,計算公式為(收取的全部價款-可扣除的土地價款)/(1+適用稅率)*適用稅率,所以稅率調整后,土地價款計算的銷項稅額抵減是按納稅義務發生時適用的稅率計算,而不是取得土地時適用的稅率計算。本質上與抵扣進項稅額還是不一樣的。

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